《材料力学》在线作业二题目
审计学
要求：
二、答题步骤：
文档中上传（只粘贴部分内容的图片不给分），图片请保持正向、清晰；
题目如下：
第一组：
一、计算题（20分）
Y公司是公开发行A股的上市公司，2009年2月20注册会计师在对其2008年度会计报表的应付账款进行审计时，从其应付账款明细账记录的72笔应付账款中选取7笔应付账款样本。如果上述7笔应付账款的账面价值为140万元，审计后认定的价值为168万元，Y公司2008年12月31日应付账款账面总值为1500万元，请分别运用比率估计抽样法、差额估计抽样法推断Y公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值。要求列出计算过程。
二、综合题（30分）
B注册会计师接受委托，对丙公司2009年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司的部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于2009年12月29-31日盘点存货，以下是B注册会计师写的存货监盘计划的部分内容：
存货监盘计划
（一）、存货监盘的目标
检查丙公司2009年12月31日存货是否真实完整
（二）、存货监盘的范围
2009年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
（三）、监盘时间
存货观察与检查时间均为2009年12月31日
（四）、存货监盘的主要程序
1、与管理层讨论存货监盘计划。
2、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3、检查相关凭证，以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货，均已纳入盘点范围。
4、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。
要求：
1、指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并说明理由。
2、请判断存货监盘计划中的列示的主要程序是否恰当，如不恰当，请予以修改。
三、计算分析题（50分）
注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下：
要求：(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、
月末在产品总成本。列出计算过程。
(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。
第二组：
一、简答题（30分）
北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元)
要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。
(1)上述项目中适用函证程序的有哪些?
(2)接受函证的对象有哪些?
(3)函证的主要内容是什么?
(4)可以选用的函证方式是什么?
二、计算分析题（20分）
注册会计师在审查ABC公司2007年度财务报表时发现，2007年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30 000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4‰，其中的18 000万元用于建造生产厂房(2007年12月31日尚未完工)，12 000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。
要求：判断上述事项的会计处理是否恰当，提出调整建议
三、业务题（20分）
注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：
（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元；
（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧；在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。
要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？
四、综合题（30分）
注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：
X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口，汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
A产品2007年度和2008年度的销售记录如下：
要求：
（1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，
列示分析过程和结果。
（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？
（3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？
第三组：
一、问答题（30分）
D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年）
二、业务题（30分）
ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
三、综合业务题（40分）
甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。张蕊和李敏负责该公司的审计工作。他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。
（2）2008年3月1日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
（3）甲公司为乙公司的银行贷款1000万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计1100万元。2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。甲公司在2008年年报附注中披露该事项。
（4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。
（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。
（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万元。甲公司尚未进行相应的会计处理。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）若上述（1）（2）（6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
（3）若上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议，应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
第四组：
（1）、坏帐准备按期末应收帐款余额的5％计提，应收帐款和坏帐准备项目附注：
应收帐款16553，坏帐准备 52.77
应收帐款账龄分析：帐龄年初数年末数
1年以内 8392 10915
1-- 2年 1186 1399
2-- 3年 1161 1365
3年以上 1421 2874
合计 12160 16553
二、简答题（20分）
分析哪些情况可能导致高估主营业务收入，分别说明相应的审计程序。
三、案例（每题30分，共60分）
1. 资料：审计人员审查某钢铁厂主营业务收入时，发现2004年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，共计75万，全部以应收账款入账，但检查当时库存产品记录时，发现仓库并没有这么多钢材，经函证金属材料公司，证实交货和办理货款结算均在2005年1月15日进行。
要求：
1、分析该企业可能存在的问题，指出其目的是什么？
2、说明审计人员在审计中的步骤和方法。
2.
（一）资料
2014年5月，某审计组对甲公司2013年度财务收支进行了审计。有关情况和资料如下：
1．审计组在调查了解中发现：①甲公司的某种原材料主要从当地农村采购，需使用现金支付采购货款，经有关人员批准后，采购部门可向财务部门预借一定数量的现金作为采购款；②会计人员根据采购部门提供的票据信息对采购原材料的数量、单价、金额等信息核实后登记人账，并负责存货的实物管理；③出纳人员负责会计软件的管理维护；④出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记；⑤采购部门在采购原材料时，需要编制订购单，并经计划、采购、财务等部门负责人批准，按编号归档保存；⑥财务部门定期安排有关人员对存货进行盘点并与会计账簿相核对。
2．审计组采取了以下方式获得审计证据：①与有关人员就原材料采购、管理和使用等事项进行访谈；②观察采购与付款业务的执行情况；③使用计算机对付款凭单进行再次汇总计算，核实有关金额的准确性；④向有关单位函证，核实应付账款、应收账款余额的真实性和准确性；⑤向相关银行函证，了解银行存款实际余额。
3．审计组了解到该公司在向其供货商支付货款之前，需由采购人员填制付款凭单，在提交财务部门之前由采购部经理审批，会计人员对采购部门填制的付款凭单及所附的订购单、验收报告、入库单据以及采购发票等进行核对。
4．审计组为了进一步核实甲公司付款凭单与所附单据的一致性，准备采用系统选样法选取样本实施审查。甲公司付款凭单编号的总体范围是651-3150，审计人员确定样本量是125，随机起点是9。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
1.“资料1”中，违反内部控制中“职责分工控制”要求的做法有：
A．采购部门经批准后可向财务部门预借一定数量的现金作为采购款
B．会计人员根据采购部门提供的票据信息核实后登记人账，并负责存货的实物管理
C．出纳人员负责会计软件的管理维护
D．出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记
2.“资料l”中，符合内部控制中“凭证记录控制”要求的做法有：
A．出纳人员负责会计软件的管理维护
B．出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记
C．采购部门在采购原材料时，需要编制订购单，并经计划、采购、财务等部门负责人批准，按编号归档保存
D．财务部门定期安排有关人员对存货进行盘点并与会计账簿相核对
3.“资料2”中，审计组使用的审计取证方法有：
A．外部调查
B．重新计算
C．询问
D．重新操作
4.根据“资料3”，审计人员为了确定该公司采购部门填制的所有付款凭单是否均经过采购部经理的审批，应当实施的控制测试是：
A．核对付款凭单与所附原始凭证的金额是否相符
B．要求该公司填写付款环节的内部控制调查表
C．检查付款凭单上的审批签字
D．检查付款凭单是否连续编号
5.根据“资料4”，审计人员选取的第一个和最后一个样本项目的付款凭单编号分别是：
A．651、3150
B．658、3138
C．659、3139
D．660、3140
第五组：
假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。
2.
（一）资料
2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计。有关主营业务收入审计的情况和资料如下：
1．审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：
(1)将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较；
(2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较；
(3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较；
(4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。
2．审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销售旺季，其收入通常达到全年收入的80 010以上。2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：
(1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低；
(2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯；
(3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩；
(4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。
3．对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。
4．审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。
5．审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司。l至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入。截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有：
A．将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较
B．将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较
C．将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较
D．将2013年度不同产品的毛利率水平相比较
2.针对“资料2”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：
A．公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低
B．公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯
C．公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩
D．公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施
3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：
A．销售发票
B．销售合同
C．发运凭证
D．主营业务收入明细账
4.针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有：
A．向该笔销售业务对应的客户函证
B．检查销售合同和货运凭证
C．检查退货审批单和退货入库记录
D．检查销售信用审批手续
5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：
A．检查有关销售合同和发票
B．检查有关货运凭证和收款凭证
C．询问相关人员，了解B公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因
D．向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额
要求：针对上述异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？
要求：
- 独立完成，下面已将五组题目列出，请任选其中一组题目作答，
二、答题步骤：
- 使用A4纸打印学院指定答题纸（答题纸请详见附件）；
- 在答题纸上使用黑色水笔按题目要求手写作答；答题纸上全部信息要求手写，包括学号、姓名等基本信息和答题内容，请写明题型、题号；
文档中上传（只粘贴部分内容的图片不给分），图片请保持正向、清晰；
- 完成的作业应另存为保存类型是“Word97-2003”提交;
- 上传文件命名为“中心-学号-姓名-科目.doc”;
- 文件容量大小：不得超过20MB。
题目如下：
第一组：
一、计算题（20分）
Y公司是公开发行A股的上市公司，2009年2月20注册会计师在对其2008年度会计报表的应付账款进行审计时，从其应付账款明细账记录的72笔应付账款中选取7笔应付账款样本。如果上述7笔应付账款的账面价值为140万元，审计后认定的价值为168万元，Y公司2008年12月31日应付账款账面总值为1500万元，请分别运用比率估计抽样法、差额估计抽样法推断Y公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值。要求列出计算过程。
二、综合题（30分）
B注册会计师接受委托，对丙公司2009年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司的部分水泥存放于丙公司的仓库。
丙公司拟于2009年12月29-31日盘点存货，以下是B注册会计师写的存货监盘计划的部分内容：
存货监盘计划
（一）、存货监盘的目标
检查丙公司2009年12月31日存货是否真实完整
（二）、存货监盘的范围
2009年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
（三）、监盘时间
存货观察与检查时间均为2009年12月31日
（四）、存货监盘的主要程序
1、与管理层讨论存货监盘计划。
2、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3、检查相关凭证，以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货，均已纳入盘点范围。
4、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。
要求：
1、指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并说明理由。
2、请判断存货监盘计划中的列示的主要程序是否恰当，如不恰当，请予以修改。
三、计算分析题（50分）
注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下：
| 项目 | 月初在产品 | 本期费用 | 完工产品成本 | 月末在产品 |
| 直接材料 | 16000 | 119000 | 108000 | 27000 |
| 直接工资 | 5800 | 48200 | 43200 | 10800 |
| 制造费用 | 2350 | 16400 | 15000 | 3750 |
| 合计 | 24150 | 183600 | 166200 | 41550 |
月末在产品总成本。列出计算过程。
(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。
第二组：
一、简答题（30分）
北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元)
| 项目名称 | 金额 |
| 银行存款 | 5000 |
| 现金 | 600 |
| 应收票据 | 12000 |
| 应收账款(净额) | 75000 |
| 其他应收款 | 24000 |
| 存货 | 84000 |
| 固定资产(净值) | 97800 |
| 在建工程 | 26300 |
| 应付账款 | 34570 |
| 银行借款(抵押借款部分) | 56800 |
| 股本(内部职工及社会公众股) | 18000 |
| 资本公积 | 48750 |
| 主营业务收入净额 | 675000 |
| 营业利润 | 67898 |
| 利息支出 | 5464 |
(1)上述项目中适用函证程序的有哪些?
(2)接受函证的对象有哪些?
(3)函证的主要内容是什么?
(4)可以选用的函证方式是什么?
| 函证程序 | 对象 | 主要内容 | 方式 |
二、计算分析题（20分）
注册会计师在审查ABC公司2007年度财务报表时发现，2007年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30 000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4‰，其中的18 000万元用于建造生产厂房(2007年12月31日尚未完工)，12 000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。
要求：判断上述事项的会计处理是否恰当，提出调整建议
三、业务题（20分）
注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：
（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元；
（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧；在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。
要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？
四、综合题（30分）
注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：
X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口，汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
A产品2007年度和2008年度的销售记录如下：
| 项目 | 2008年度（未审数） | 2007年度（已审数） |
| 数量（吨） | 900 | 800 |
| 营业收入（万元） | 50000 | 40000 |
| 营业成本（万元） | 40000 | 34000 |
（1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，
列示分析过程和结果。
（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？
（3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？
第三组：
一、问答题（30分）
D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（2008年）
二、业务题（30分）
ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
|
异常 情况 |
函证 编号 |
客户 | 询证金额（元） | 回函日期 | 回 函 内 容 |
| （1） | 22 | 甲 | 500000 | 2002-1-22 | 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回 |
| （2） | 56 | 乙 | 300000 | 2002-1-19 | 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付 |
| （3） | 64 | 丙 | 900000 | 2002-1-19 | 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元 |
| （4） | 82 | 丁 | 640000 | 2002-1-18 | 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 |
| （5） | 134 | 戊 | 600000 | 因地址错误，被邮局退回 | —— |
三、综合业务题（40分）
甲公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。张蕊和李敏负责该公司的审计工作。他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：
（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。
（2）2008年3月1日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。
（3）甲公司为乙公司的银行贷款1000万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计1100万元。2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。甲公司在2008年年报附注中披露该事项。
（4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。
（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。
（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万元。甲公司尚未进行相应的会计处理。
要求：
（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）若上述（1）（2）（6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
（3）若上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议，应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。
第四组：
- 业务简答题（20分）
（1）、坏帐准备按期末应收帐款余额的5％计提，应收帐款和坏帐准备项目附注：
应收帐款16553，坏帐准备 52.77
应收帐款账龄分析：帐龄年初数年末数
1年以内 8392 10915
1-- 2年 1186 1399
2-- 3年 1161 1365
3年以上 1421 2874
合计 12160 16553
二、简答题（20分）
分析哪些情况可能导致高估主营业务收入，分别说明相应的审计程序。
三、案例（每题30分，共60分）
1. 资料：审计人员审查某钢铁厂主营业务收入时，发现2004年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，共计75万，全部以应收账款入账，但检查当时库存产品记录时，发现仓库并没有这么多钢材，经函证金属材料公司，证实交货和办理货款结算均在2005年1月15日进行。
要求：
1、分析该企业可能存在的问题，指出其目的是什么？
2、说明审计人员在审计中的步骤和方法。
2.
（一）资料
2014年5月，某审计组对甲公司2013年度财务收支进行了审计。有关情况和资料如下：
1．审计组在调查了解中发现：①甲公司的某种原材料主要从当地农村采购，需使用现金支付采购货款，经有关人员批准后，采购部门可向财务部门预借一定数量的现金作为采购款；②会计人员根据采购部门提供的票据信息对采购原材料的数量、单价、金额等信息核实后登记人账，并负责存货的实物管理；③出纳人员负责会计软件的管理维护；④出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记；⑤采购部门在采购原材料时，需要编制订购单，并经计划、采购、财务等部门负责人批准，按编号归档保存；⑥财务部门定期安排有关人员对存货进行盘点并与会计账簿相核对。
2．审计组采取了以下方式获得审计证据：①与有关人员就原材料采购、管理和使用等事项进行访谈；②观察采购与付款业务的执行情况；③使用计算机对付款凭单进行再次汇总计算，核实有关金额的准确性；④向有关单位函证，核实应付账款、应收账款余额的真实性和准确性；⑤向相关银行函证，了解银行存款实际余额。
3．审计组了解到该公司在向其供货商支付货款之前，需由采购人员填制付款凭单，在提交财务部门之前由采购部经理审批，会计人员对采购部门填制的付款凭单及所附的订购单、验收报告、入库单据以及采购发票等进行核对。
4．审计组为了进一步核实甲公司付款凭单与所附单据的一致性，准备采用系统选样法选取样本实施审查。甲公司付款凭单编号的总体范围是651-3150，审计人员确定样本量是125，随机起点是9。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
1.“资料1”中，违反内部控制中“职责分工控制”要求的做法有：
A．采购部门经批准后可向财务部门预借一定数量的现金作为采购款
B．会计人员根据采购部门提供的票据信息核实后登记人账，并负责存货的实物管理
C．出纳人员负责会计软件的管理维护
D．出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记
2.“资料l”中，符合内部控制中“凭证记录控制”要求的做法有：
A．出纳人员负责会计软件的管理维护
B．出纳人员除负责现金收支业务外，还负责现金总账、应收账款明细账的登记
C．采购部门在采购原材料时，需要编制订购单，并经计划、采购、财务等部门负责人批准，按编号归档保存
D．财务部门定期安排有关人员对存货进行盘点并与会计账簿相核对
3.“资料2”中，审计组使用的审计取证方法有：
A．外部调查
B．重新计算
C．询问
D．重新操作
4.根据“资料3”，审计人员为了确定该公司采购部门填制的所有付款凭单是否均经过采购部经理的审批，应当实施的控制测试是：
A．核对付款凭单与所附原始凭证的金额是否相符
B．要求该公司填写付款环节的内部控制调查表
C．检查付款凭单上的审批签字
D．检查付款凭单是否连续编号
5.根据“资料4”，审计人员选取的第一个和最后一个样本项目的付款凭单编号分别是：
A．651、3150
B．658、3138
C．659、3139
D．660、3140
第五组：
- 案例分析题（每题30分，共60分）
假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。
2.
（一）资料
2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计。有关主营业务收入审计的情况和资料如下：
1．审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序：
(1)将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较；
(2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较；
(3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较；
(4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。
2．审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销售旺季，其收入通常达到全年收入的80 010以上。2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释：
(1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低；
(2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯；
(3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩；
(4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。
3．对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。
4．审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。
5．审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司。l至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入。截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有：
A．将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较
B．将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较
C．将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较
D．将2013年度不同产品的毛利率水平相比较
2.针对“资料2”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：
A．公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低
B．公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯
C．公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩
D．公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施
3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：
A．销售发票
B．销售合同
C．发运凭证
D．主营业务收入明细账
4.针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有：
A．向该笔销售业务对应的客户函证
B．检查销售合同和货运凭证
C．检查退货审批单和退货入库记录
D．检查销售信用审批手续
5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：
A．检查有关销售合同和发票
B．检查有关货运凭证和收款凭证
C．询问相关人员，了解B公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因
D．向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额
- 综合题（40分）
| 异常情况 | 函证编号 | 客户名称 | 函证金额（元） | 回函日期 | 回函内容 |
| （1） | 22 | 甲 | 300000 | 2006年1月22日 | 购买Y公司300000元货物属实，但货款已于2005年12月25日用支票支付 |
| （2） | 56 | 乙 | 500000 | 2006年1月19日 | 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。 |
| （3） | 64 | 丙 | 640000 | 2006年1月19日 | 2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000万元，尚未销售。 |
| （4） | 82 | 丁 | 900000 | 2006年1月18日 | 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元 |
| （5） | 134 | 戊 | 600000 | 因地址错误被退回 |
